ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีราคาที่ใช้ในการโอนทรัพย์สิน สำหรับการโอนกิจการบางส่วนให้แก่บริษัทในเครือ

บริษัทฯ เป็นบริษัทในกลุ่มบริษัท ท. ซึ่งบริษัทฯ ได้เคยหารือกรมสรรพากร เรื่อง กรณีการ

โอนกิจการบางส่วน โดยใช้ราคามูลค่าสุทธิตามบัญชี ตามหนังสือลงวันที่ 20 กันยายน 2544 ซึ่ง

กรมสรรพากรได้ให้บริษัทฯ สามารถใช้ราคาทุนตามบัญชี (book value) ในวันที่โอนทรัพย์สิน เพื่อ

การคำนวณกำไรขาดทุนสุทธิ และถือว่ามีเหตุอันสมควรที่จะคิดค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดได้ บริษัทฯ

จึงหารือต่อเนื่องจากหนังสือตอบดังกล่าวว่า บริษัทฯ มีความเข้าใจถูกต้องหรือไม่ ดังนี้

1. บริษัทฯ สามารถใช้ราคาทุนตามบัญชี (book value) ในการโอนทรัพย์สินให้แก่

บริษัทในเครือนั้น ราคาทุนตามบัญชีดังกล่าว ไม่รวมถึงมูลค่าทรัพย์สินที่บริษัทฯ ได้ตีราคาเพิ่มขึ้น

เนื่องจากบริษัทฯ เข้าใจว่าการตีราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้นไม่ถือเป็นรายได้และรายจ่าย เพื่อนำรวมคำนวณ

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

2. การโอนทรัพย์สินประเภทอสังหาริมทรัพย์ที่ต้องทำการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์กัน ณ

กรมที่ดินนั้น บริษัทฯ จะต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ของราคาทรัพย์สินนั้น หมายถึง

ราคาทุนตามบัญชี ซึ่งเป็นราคาที่บริษัททำการโอนให้แก่บริษัทในเครือ ถูกต้องหรือไม่

1. การโอนทรัพย์สินให้แก่บริษัทในกลุ่มที่เป็นบริษัทในเครือเดียวกันดังกล่าว บริษัทฯ สามารถ

ใช้ราคาทุนตามบัญชี (book value) ในวันที่บริษัทฯ โอนทรัพย์สิน โดยราคาทุนตามบัญชีดังกล่าวไม่รวม

ถึงมูลค่าทรัพย์สินที่บริษัทฯ ได้ตีราคาเพิ่มขึ้น เพราะการตีราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้นมิให้นำมารวมคำนวณ

กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ (3) แห่งประมวลรัษฎากร และถือว่ามีเหตุอันสมควรที่จะ

คิดค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดได้

2. การโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ ณ กรมที่ดินนั้น เมื่อ

บริษัทในเครือ (ผู้รับโอน) จ่ายค่าตอบแทนการโอนให้กับบริษัทฯ บริษัทผู้รับโอนจะต้องคำนวณหัก

ภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ของราคาที่โอนทรัพย์สินแล้วนำส่งพนักงานเจ้าหน้าที่

ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมในขณะที่มีการจดทะเบียนตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร โดย

ภาษีที่หักไว้และนำส่ง ถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทฯ ที่ถูกหักภาษีตาม

รอบระยะเวลาบัญชีที่หักไว้นั้น