ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินได้พึงประเมินไปต่างประเทศ

สหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน เมื่อวันที่ 26 สิงหาคม 2539 ซึ่งสถาบันฯ ได้รับการสนับสนุน

ผู้เชี่ยวชาญในกลุ่ม Plant Engineering and Environmental Technology มาประจำที่สถาบันฯ

เป็นครั้งคราวตลอดมาอย่างต่อเนื่อง สถาบันฯ ได้ขยายความร่วมมือทางวิชาการมาสู่สาขาการตรวจ

ประเมินรับรองระบบคุณภาพ โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อถ่ายทอดความรู้และประสบการณ์ทางเทคนิคใน

การตรวจประเมินกับ TU ซึ่งเป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของฮ่องกงและเกี่ยวข้องกับ

สถาบัน T และการขยายความร่วมมือดังกล่าว ส่วนหนึ่งเป็นการร่วมงานตรวจประเมินระบบคุณภาพแก่

องค์กรในประเทศไทยที่ขอการรับรอง กิจกรรมนี้ก่อให้เกิดรายได้และสถาบันฯ ต้องแบ่งรายได้ส่วนหนึ่ง

ให้ผู้เชี่ยวชาญของ TU ที่มาร่วมตรวจประเมินและ TU ในฮ่องกงต้องนำส่งรายได้บางส่วนแก่สถาบัน T

ที่ประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน ซึ่งมีอนุสัญญาภาษีซ้อนกับประเทศไทย

สถาบันฯ หารือว่า ต้องหักภาษีในอัตราใดจากรายได้ก่อนนำเงินส่ง TU รวมทั้งต้องขอ

หลักฐานจาก TU เรื่องใดบ้าง เพื่อประกอบการพิจารณาและยืนยันเรื่องอัตราภาษีให้ชัดเจน

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล

กรณีบริษัท T ซึ่งเป็นบริษัทที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายฮ่องกง ส่งพนักงานเข้ามาทำงาน

ในประเทศไทย บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องนำค่าจ้างที่ได้รับมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อสถาบันฯ จ่าย

ค่าจ้างสำหรับการตรวจสอบและรับรองผลประเมินระบบคุณภาพ ซึ่งเข้าลักษณะเป็นค่าจ้างทำของให้บริษัท

ฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ของเงินได้ที่จ่ายตามมาตรา 69 ทวิ

แห่งประมวลรัษฎากร

เนื่องจากบริษัทฯ จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของฮ่องกง จึงไม่อยู่ในบังคับของ

ความตกลงระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ในส่วน

ที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้และทุน นอกจากนั้นความตกลงระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับ

รัฐบาลแห่งสาธารณรัฐประชาชนจีน เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรใน

ส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ดังกล่าวก็ไม่ครอบคลุมไปถึงฮ่องกง จึงไม่มีประเด็นวินิจฉัยเกี่ยวกับสิทธิ

ประโยชน์ตามความตกลง

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม

เนื่องจากบริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการที่อยู่นอกราชอาณาจักร ซึ่งได้เข้ามาประกอบกิจการ

ให้บริการในราชอาณาจักรเป็นการชั่วคราว และไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นการชั่วคราวตาม

มาตรา 85/3 แห่งประมวลรัษฎากร สถาบันฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินค่าบริการมีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มที่

ผู้ประกอบการมีหน้าที่เสียตามมาตรา 83/6(1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยใช้แบบแสดงรายการ

ภ.พ.36 นำส่งกรมสรรพากรภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินให้ผู้ประกอบการ