ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้สำหรับการส่งออกสินค้า

บริษัทเป็นผู้ประกอบกิจการผลิตและส่งออกผลิตภัณฑ์จากยางซิลิโคนและแผงวงจรสวิตช์ บริษัท

ได้ส่งออกสินค้าไปขายยังต่างประเทศ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และได้ยื่นแบบ

ภ.พ.30 แล้ว ต่อมาพบว่ามีการคำนวณราคาสินค้าที่ส่งออกผิดพลาดและบริษัทได้รับคืนสินค้าที่ส่งออก

เนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่องไม่ตรงตามตัวอย่าง บริษัทจึงออกใบลดหนี้ในเดือนที่เกิดเหตุการณ์ดังกล่าว

ในอัตราร้อยละ 0 ต่อมาสรรพากรจังหวัดได้ตรวจรายงานภาษีขาย และแจ้งต่อบริษัทว่าบริษัทไม่สามารถ

ออกใบลดหนี้จากการส่งออกสินค้าในอัตราร้อยละ 0 ได้ จึงทำให้ยอดขายใน ภ.พ.30 ของบริษัทสูงกว่า

ยอดขายใน ภ.ง.ด.50 ซึ่งมีการปรับปรุงลดยอดขายและยอดลูกหนี้ในทางบัญชี บริษัทจึงหารือวิธีปฏิบัติที่

ถูกต้องในการออกใบลดหนี้สำหรับกรณีดังกล่าว

กรณีบริษัทขายสินค้าโดยส่งออกซึ่งได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และได้ยื่น

แบบ ภ.พ.30 แล้ว ต่อมาพบว่ามีการคำนวณราคาสินค้าดังกล่าวผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง และได้รับ

สินค้าที่ส่งออกกลับคืนมาเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่อง ไม่ตรงตามตัวอย่าง กรณีดังกล่าวไม่ใช่เหตุการณ์ที่

เป็นเหตุให้ภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของสินค้าที่ส่งออกลดลงทั้งหมดหรือ บางส่วนตามมาตรา 82/10

แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด เนื่องจากการขายสินค้าโดยส่งออกต้องคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตาม

ราคา เอฟ.โอ.บี. ของสินค้าบวกด้วยภาษีสรรพสามิตและภาษีและค่าธรรมเนียมอื่น ซึ่งนำมาคำนวณเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 79/1(1) และมาตรา 80/1 แห่งประมวลรัษฎากร จึง

ไม่ใช่มูลค่าของฐานภาษีที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการขายสินค้าที่นำมาคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา

ร้อยละ 7.0 หรือร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 79 และมาตรา 80(1)แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งอาจมี

การคำนวณราคาสินค้าเพิ่มขึ้นหรือลดลงได้ ดังนั้น การออกใบลดหนี้สำหรับสินค้าที่ส่งออกอันเนื่องมาจาก

การคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง หรือกรณีได้รับคืนสินค้าที่ส่งออกเนื่องจากสินค้าชำรุด

บกพร่องไม่ตรงตามตัวอย่าง จึงไม่เข้าลักษณะเป็นการออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่ง

ประมวลรัษฎากร บริษัทไม่ต้องนำมูลค่าสินค้าที่ส่งออกซึ่งมีการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาด หรือมูลค่าสินค้า

ที่ส่งออกที่ได้รับคืนเนื่องจากสินค้าชำรุดบกพร่องไม่ตรงตามตัวอย่างตามใบลดหนี้มาหักออกจากภาษีขาย

ของบริษัทในเดือนที่ออกใบลดหนี้ และไม่ต้องยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม เพื่อปรับปรุงยอดขายส่งออกอีก

แต่อย่างใด สำหรับใบลดหนี้ที่ออกให้แก่ ผู้ซื้อในต่างประเทศถือเป็นเอกสารทางบัญชีเพื่อปรับปรุงรายการ

ทางบัญชีของบริษัทเท่านั้น