ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีประมาณการค่าใช้จ่ายเงินชดเชยเกษียณอายุพนักงาน

บริษัท ก. มีต้นทุนหลักในการประกอบกิจการ คือ เงินเดือนพนักงาน โดยบริษัท ก. มีหน้าที่ ต้องจ่ายเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานให้แก่พนักงานเมื่อเกษียณอายุ บริษัท ก. จึงได้ทำการประมาณการเงินชดเชยดังกล่าวและได้ทยอยรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในทางบัญชีในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ซึ่งเป็นการดำเนินการ ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ

บริษัท ก. ขอหารือว่า ค่าใช้จ่ายที่บริษัท ก. ได้ทำการรับรู้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีสำหรับเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานที่ได้ทำการประมาณการขึ้นมาและทยอยรับรู้นั้นไม่สามารถถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้มีการทยอยรับรู้ตามมาตรา ๖๕ ตรี (๙) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากเป็นรายจ่ายซึ่งควรจะได้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีอื่น แต่จะถือเป็นรายจ่าย ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้มีการจ่ายเงินชดเชยดังกล่าวแก่พนักงานเท่านั้น ถูกต้องหรือไม่

กรณีค่าใช้จ่ายที่บริษัท ก. ได้ทยอยรับรู้ในทางบัญชีในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีสำหรับเงินชดเชย ตามกฎหมายแรงงานที่บริษัท ก. จะต้องจ่ายให้แก่พนักงานเมื่อเกษียณอายุนั้น เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดจาก การประมาณการค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นในอนาคต เข้าลักษณะเป็นเงินสำรองซึ่งต้องห้ามไม่ให้ถือเป็นรายจ่าย ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ตรี (1) แห่งประมวลรัษฎากร

อย่างไรก็ดี เมื่อบริษัท ก. ได้จ่ายเงินชดเชยตามกฎหมายแรงงานให้แก่พนักงานในรอบระยะเวลาบัญชีใด ย่อมมีสิทธินำเงินชดเชยดังกล่าวมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน รอบระยะเวลาบัญชีนั้นได้ โดยไม่ถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร