ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้ค่าตอบแทนการเช่าและค่าเช่าที่ดิน

1. บริษัท ก. ได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินระยะยาวกับบริษัท ข. (ผู้เช่า) เป็นระยะเวลา 30 ปี ตั้งแต่วันที่ 30 พฤษภาคม 2571 ถึงวันที่ 29 พฤษภาคม 2601 มูลค่าการเช่าที่ดินตามสัญญาทั้งสิ้น 1,470,993,502.74 บาท รายละเอียดการจ่ายค่าตอบแทนการเช่าที่ดินและค่าเช่าที่ดินมีดังนี้

1.1 เงินค่าตอบแทนการเช่า จำนวน 150,000,000 บาท ตกลงแบ่งชำระเป็น 3 งวด ดังนี้

1.1.1 งวดที่ 1 จำนวน 20,000,000 บาท ชำระวันที่ 12 ธันวาคม 2567 ซึ่งเป็นวันลงนามสัญญาเช่า

1.1.2 งวดที่ 2 จำนวน 80,000,000 บาท ชำระวันที่ 29 พฤษภาคม 2568 ซึ่งเป็นวันจดทะเบียนสิทธิการเช่ากับกรมที่ดิน

1.1.3 งวดที่ 3 จำนวน 50,000,000 บาท ชำระภายในวันที่ 30 พฤษภาคม 2569

1.2 ค่าเช่ารายปีรวมตลอดระยะเวลาการเช่าเป็นจำนวน 1,320,993,502.74 บาท โดยเริ่มชำระงวดแรกภายในวันที่ 29 พฤษภาคม 2571 ในอัตราค่าเช่าปีละ 27,628,753 บาท และจะปรับขึ้นทุก ๆ 3 ปี ในอัตราร้อยละ 10 ของค่าเช่ารายปีอัตราสุดท้ายก่อนที่จะปรับ

2. บริษัท ก. ขอทราบว่า บริษัท ก. จะต้องนำรายได้ค่าตอบแทนการเช่าและค่าเช่าที่ดิน ตามสัญญาจำนวน 1,470,993,502.74 บาท มาเฉลี่ยรับรู้เป็นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี โดยต้องคำนวณตามจำนวนวันในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตามวิธีเส้นตรงใช่หรือไม่

บริษัท ก. ต้องนำรายได้ค่าตอบแทนการเช่าและค่าเช่าที่ดินตามสัญญาเช่า 30 ปี มาเฉลี่ยรับรู้เป็นรายได้ตามส่วนแห่งระยะเวลาการให้เช่าทรัพย์สิน ตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 3.4 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม โดยคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 299/2561 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่าย ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 11 กันยายน พ.ศ. 2561